Уставный капитал ООО – 10 тыс. руб., чистые активы – 50 млн. руб. Участники ООО (физлица) продают свои доли по номинальной стоимости третьему лицу. Попадают ли при этом участники под налоговые риски? Может ли ИФНС признать сделку притворной и доначислить им НДФЛ, исходя из действительной стоимости их долей в УК? Какова практика?
Дата: 09.09.2017 14:40
Автор: Роман Орловский
Регистрация: 01.03.2013
Сообщений: 45
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 31 января 2006 г. N 03-05-01-04/14 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее. Статьей 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен исчерпывающий перечень доходов в натуральной форме, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Налогообложение сумм, уплаченных при приобретении доли в уставном капитале по цене ниже ее действительной стоимости, ст. 211 Кодекса не предусмотрено. Вместе с тем, при совершении сделки купли-продажи доли в уставном капитале по цене ниже ее действительной стоимости следует учитывать положения ст. 40 Кодекса, предусматривающей, в частности, пп. 4 п. 2 указанной статьи право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Важно отметить, что ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлено требование об обязательном соответствии цены реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью ее действительной стоимости (за исключением случая приобретения доли самим обществом — п. 2 ст. 23 Закона 14-ФЗ), рассчитанной на основе стоимости чистых активов. В связи с этим стороны вправе установить любую цену, не зависимо от действительной стоимости доли, определяемой из стоимости чистых активов общества. Данный вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 № 6272/08.
1. Статья 40 НК РФ не дает налоговым органам право оспорить сделку. Разве что доначислить налог. 2. Сейчас указанная в п. 1 статья 40 НК РФ практически не применяется (см. ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 №227-ФЗ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=144741)). 3. Если налогоплательщик еще не осуществлял подобных сделок, никакого отклонения на 20% в сторону повышения или понижения от применяемых им цен. 4. Регулирование статьи 40 НК РФ распространяется на товары (работы, услуги). Однако доля в уставном капитале ООО – это имущественное право (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ). По пункту 1, что можно было бы доначислить: НДС. Продажа доли не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, НДС доначислить налоговики не могут. Налог на прибыль. Существует мнение, что в случае, когда стоимость продажи доли в уставном капитале ООО меньше номинальной стоимости доли, то объект налогообложения отсутствует. Так как прибыль это доходы минус расходы, то получается, что прибыль при продаже доли по цене ниже балансовой, равна нулю. НДФЛ. Для «физика», гражданина РФ, налог составляет 13%, нерезидент платит 30%. НДФЛ исчисляется с дохода, уменьшенного на имущественный вычет, в том числе и на затраты по приобретению доли (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Для того чтобы оставлять сообщения на форуме, Вам необходимо зарегистрироваться.