Дата: 02.05.2007 12:05
Автор: lad
Регистрация: 27.04.2006
Сообщений: 497
|
Внесение права аренды в уставный капитал
Сидорова Вера Владимировна,
главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ, куратор по вопросам налогообложения и бухучета
Оформить подписку
Другие номера
В последнее время большое распространение получило внесение права аренды0 в уставный капитал. Попытаемся разобраться, какова правовая природа и последствия данных действий для передающей стороны.
Согласно действующему законодательству вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку1. Как видим, перечень объектов гражданских прав, вносимых в качестве вклада, достаточно широк.
Прямое указание на то, что арендатор вправе с согласия арендодателя вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив содержится в п. 2 ст. 615 ГК РФ.
Однако само понятие «право аренды» законодательно не определено. Несмотря на существующую возможность взноса в уставный капитал прав владения и (или) пользования имуществом2, в отношении прав аренды наиболее правомерным представляется подход, согласно которому в уставный капитал может быть внесено только право пользования имуществом3.
При этом ответственным по договору перед арендодателем остается по-прежнему арендатор, то есть договор аренды между арендодателем и арендатором сохраняет силу. Арендатор остается титульным владельцем имущества (не является собственником, но имеет право на владение и пользование имуществом на основании договора аренды), он продолжает нести все обязанности перед арендодателем (внесение арендной платы, проведение текущего ремонта и т. д.). Обществу фактически передается право требования к арендодателю, обязывающее последнего не совершать действий, которые могут создавать препятствия в пользовании переданным в аренду имуществом. У хозяйственного общества, получившего право аренды в виде взноса в уставный капитал, извлечение полезных свойств из объекта аренды осуществляется в виде возможности пользоваться им в своей деятельности.
В судебной практике отмечено, что применение к правоотношениям, возникающим в связи с передачей права аренды в уставный капитал обществ, норм Гражданского кодекса, регулирующих права и обязанности сторон по договору безвозмездного пользования имуществом и договору аренды, неправомерно4.
Кроме того, сам факт внесения арендатором в уставный капитал права аренды не является основанием для пользования данным имуществом принимающей стороной. Согласно нормам гл. 34 ГК РФ пользование имуществом в форме аренды возможно при наличии договора аренды, заключенного с соблюдением установленного законом порядка оформления этого вида сделок5.
Следовательно, общество, получившее в качестве вклада в уставный капитал право аренды, будет иметь в наличии это право, а непосредственное его использование начнет осуществлять после заключения соответствующих договоров (например, перенайма), где юридическое лицо, в устав которого внесено право аренды, выступает стороной договора.
Важно отметить: когда учредители (участники, акционеры) в оплату основного капитала вносят неденежные вклады, законодатель предусматривает необходимость их денежной оценки, то есть определения стоимостного выражения в рублях6. Подобная оценка проводится по соглашению между учредителями (участниками, акционерами). Поскольку указанные лица допускают внесение неденежных вкладов в оплату основного капитала, именно им следует определять, по какой стоимости такие вклады будут приниматься, и соответственно какая часть основного капитала организации и контроля над ней будет приходиться на вклад. Однако законодатель ограничивает возможность учредителей (участников, акционеров) свободно определять стоимость таких вкладов. Для защиты прав и законных интересов кредиторов хозяйственного товарищества и общества Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность закрепления в специальном законе случаев, когда оценка, произведенная учредителями (участниками, акционерами), подлежит проверке независимым оценщиком7.
Кроме того, при передаче обществу в качестве вклада в уставный капитал права пользования имуществом на определенный срок необходимо иметь в виду, что при досрочном прекращении такого права участник, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Учредительным договором могут быть предусмотрены иные порядок и сроки предоставления участником общества компенсации при досрочном прекращении пользования имуществом8.
Вместе с тем при выходе или исключении из общества участника, передавшего имущество в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, это имущество остается в пользовании общества до истечения установленного срока, если учредительный договор не предусматривает иное9.
При внесении права аренды в качестве вклада в уставный капитал участник (акционер) передает право пользования, не отраженное в бухгалтерском балансе в качестве самостоятельного актива. Поэтому, как правило, сумма такого вклада определяется исходя из арендной платы за пользование данным имуществом в течение периода, на который переданы эти права, или исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности общества или другой установленный участниками срок.
Однако порядок определения денежного выражения стоимости вклада не подлежит распространению на срок использования имущества (имущественных прав)10. Например, период деятельности создаваемой организации не определен и при передаче права аренды срок пользования не ограничен, а в расчете стоимости вклада учитывалась арендная плата за 10 лет. В этом случае по окончании десятилетнего срока, служащего основанием для проведения стоимостной оценки взноса, у организации право пользования не прекращается.
Несколько слов об отражении данной операции в бухгалтерском и налоговом учете.
При отражении участником (учредителем) в бухгалтерском учете операций по оплате доли в уставном капитале неденежным вкладом следует руководствоваться ПБУ 19/02, п. 3 которого к финансовым вложениям относит, в частности, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ). Пунктами 8, 14 Положения определено, что стоимость передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет стоимость аналогичных активов, то есть из рыночной стоимости. Если же первоначальная стоимость отсутствует, запись делается на сумму условной оценки, принятой организацией, с последующим списанием суммы оценки с дебета счета учета расчетов на финансовые результаты. В качестве условной оценки может выступать оценка, согласованная учредителями.
В бухучете у передающей стороны будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т 58 – К-т 76 субсчет «Взнос в уставный капитал» – отражен в составе финансовых вложений взнос в уставный капитал в сумме, согласованной участниками;
Д-т 76 субсчет «Взнос в уставный капитал» – К-т 91 – в составе прочих доходов учтена сумма денежной оценки вклада, сделанной участниками11.
При передаче имущества (имущественных прав) в уставный капитал для целей налогообложения необходимо учесть следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный капитал для налогообложения прибыли не учитываются.
У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю12.
Следовательно, при передаче в уставный капитал ООО права аренды, когда у передающей стороны отсутствуют дополнительные расходы, стоимость этих финансовых вложений для целей налогового учета будет равна нулю13.
Доход, квалифицируемый в бухгалтерском учете как прочий, для целей налогообложения не учитывается.
Кроме того, необходимо обратить внимание на порядок налогообложения данного вклада налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. В частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Однако согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. Получается, что норма пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ на отношения по передаче имущественных прав (в нашем случае права аренды) не распространяется.
А в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения для исчисления НДС не признаются операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Значит, передача имущественных прав (в данном случае права аренды) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ подлежит налогообложению НДС14.
Таким образом, внесение права аренды в уставный капитал представляет собой вполне законную и правомерную операцию. При этом, безусловно, следует учесть правовые и налоговые последствия проводимых действий.
0) В данной статье не рассматривается порядок передачи права аренды земельного участка, регулируемый п. 5 ст. 22 Земельного кодекса РФ
1) п. 6 ст. 66 ГК РФ; ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
2) п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996
3) Тарасенко Ю.А. Право аренды в уставном капитале. «Законодательство», 2006, № 5, стр. 15–22
4) Постановление ФАС Уральского округа от 12.02.2003 № Ф09-175/03ГК
5) Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2003 № КГ.А40/3221.03
6) п. 6 ст. 66 ГК РФ
7) пп. 1, 2 ст. 15 Федерального закона № 14.ФЗ; п. 3 ст. 34 Федерального закона № 208.ФЗ
8) п. 3 ст. 15 Федерального закона № 14.ФЗ
9) п. 4 ст. 15 Федерального закона № 14.ФЗ; п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ №14 от 09.12.1999
10) Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2006 № КГ.А40/3787.06.п
11) п. 7 ПБУ 9/99
12) пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ
13) Письмо УМНС РФ по МО от 21.11.2002 № 04.24/3836
14) Письмо Минфина РФ от 21.07.2005 № 03.03.03/2
|
